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审计之窗利用数据分析查证国企主业经营问题初探
大中小2023年，重庆市审计局在某市场竞争类市属国有重点企业审计项目中，对该企业的业务布局、运作模式、主责主业发展及经营状况进行了审前调查，并将客运、货运业务纳入审计重点，本文介绍如何通过企业内部业务数据和外部数据的关联分析快速精准地锁定审计疑点，查证企业主营业务经营管理中存在的问题。
一、基础数据
某中心客运车辆道路运营许可数据，某集团客运车辆管理数据、货运车辆管理数据、财务系统数据以及社保数据等。
二、思路及步骤
1.数据分析思路。
客运业务审计分析思路主要围绕道路客运企业公司化经营的有关规范要求：“1.客运车辆产权：客运车辆必须由道路客运企业全额出资购买，车辆实际产权完全归道路客运企业所有”“3.劳动用工关系：道路客运企业必须与客车驾乘人员依法签订劳动合同（或者劳动用工合同）”“5.财务关系：营运收入由道路客运企业统一支配”等规定。货运业务审计分析思路：主要围绕货运业务是否给企业带来资金回收风险、安全风险等。
2.客运业务数据分析步骤。
（1）分析客运车辆是否由集团出资购买。利用集团客运车辆管理数据、某中心客运车辆道路运营许可数据，以客运车辆车牌号进行关联分析，查找是否存在无道路客运经营权违规经营的情况，重点关注某集团最近4年新购客运车辆的登记单位、购车时间、车牌号码等信息，再结合集团财务系统数据中各车辆采购单位相关的“其他应付款”“长期应付款”等科目明细账，通过客运车辆车牌号信息对比分析形成表1：某集团未出资由承包者出资购买客运车辆疑点表。
（2）分析集团与承包者或驾驶员是否建立劳动关系。将集团客运车辆管理数据中的车辆承包者、车辆驾驶员身份证号码信息与社保数据中的身份证号码信息关联对比分析形成表2：某集团未给驾驶员缴纳社保的疑点表。
（3）分析客运车辆的营运收入是否由道路客运企业统一支配。将集团客运车辆管理数据中的车牌号码与集团财务系统数据各个车辆产生的收入、成本、毛利等信息进行对比分析，筛选出车辆运营毛利低的形成表3：运营收入未由集团统一支配的疑点表。
3.货运业务数据分析步骤。
将集团货运车辆管理数据与集团财务系统数据的其他应收款等科目数据，通过车牌号关联分析形成表4：应收货运车辆款项疑点表。
三、数据分析结果的核查
通过以上对客运业务和货运业务的数据分析形成上述待核实疑点表1—4，带着疑点，翻阅企业财务资料、业务合同，快速精准地锁定了如下问题。
1.部分车辆违规由承包人出资购买。以表1：某集团未完全出资由承包经营者出资购买客运车辆疑点表为基础，进一步调取购买车辆有关往来账务资料、记账凭证和原始凭证，结合有关经办人员介绍的情况，锁定了某集团下属公司存在客运车辆由承包人出资购买的问题。
2.违规将车辆经营权交由承包人经营，部分承包人同时经营多辆车。以表2：某集团未给驾驶员缴纳社保的疑点表，对照检查相关合同文件，发现车辆驾驶员的社保并不是该集团缴纳，驾驶员实际上是由车辆承包人聘请，进一步分析发现部分承包人存在一人承包经营2辆以上客运车辆的情况。
3.营运收入未由集团统一支配。以表3：运营收入未由集团统一支配的疑点表，分析毛利较低的原因，发现集团将客运车辆营运总收入扣除承包费后，其余收益由承包人提供相关票据报销。
4.为货运业务承包人提供的借款、代缴纳的保险费面临损失风险。以表4：应收车辆款项疑点表，进一步发现集团为货运业务承包人提供借款、代垫保险费等，其中部分费用到期未收回。
四、思考和体会
国企审计中要紧紧围绕主业主责的发展情况，树立大数据审计思维，以业务为主线、以相关政策规定为准绳，广泛收集企业内部和外部数据，构建数据分析模型，快速、精准锁定审计疑点。在具体实施数据审计过程中，首先要掌握被审计单位内部系统数据、外部数据，做好数据分析基础资料收集工作；其次对被审计单位的数据进行标准化整理，理清内部数据之间的逻辑关系、内部数据与外部数据的关联关系，建立数据分析模型，通过对业务系统数据、财务系统数据和外部数据的关联分析，快速准确地锁定审计疑点；最后收集与疑点相关的会计账簿、会计凭证、业务合同、业务数据，对审计疑点进行验证。通过对主营业务的数据分析，实现从局部、点上查找问题向系统、全面查找问题巨大转变，提高审计质效。（企业一处张潇文）
