隐匿国有资产出租出借收入的数字化审计探析
2024年,重庆市审计局在财政审计项目开展过程中,运用ER图分析、数据实时比对等方法,对财政一体化信息系统原始数据进行解析和标准化,利用财政收入数据非对称性特点进行数据分析,精准揭示了部分单位利用收入不入账或少入账的方式隐匿应上缴财政收入的典型问题。
一、数据分析思路和方法
审计组收集整理行政事业单位2022—2023年以出租出借国有资产名义向承租方代开的增值税发票,同时将2022—2023年非税收入缴款记录以执收单位汇总出租出借收入,审查行政事业单位是否将出租出借国有资产收入扣除税费后全额缴库,重点关注执收单位代缴款人缴纳国有资产出租出借的疑点。
步骤一:将2022—2023年度非税收入数据中执收单位名称标准化,使用LOCATE函数将部分执收单位名称为某单位下设办公室、财政所等标准化为某单位,类语句如下。
CREATE TABLE 非税收入一般缴款书2022-2023 AS
SELECT 年度,行政区划代码,行政区划名称,开票日期,执收单位名称,政府非税收入一般缴款书票号,政府非税收入执收项目代码,政府非税收入执收项目名称,政府非税收入类别代码,政府非税收入类别名称,收入分类代码科目,收入分类科目名称,付款人全称,应缴款合计金额,实款金额,执收数量,缴款日期,
TRIM((CASE WEHN LOCATE(‘(’,执收单位名称)<>0 THENSUBSTRING(执收单位名称,1,LOCATE(‘(’,执收单位名称)-1)
WEHN LOCATE(‘(’,执收单位名称)<>0 THENSUBSTRING(执收单位名称,1,LOCATE(‘(’,执收单位名称)-1)
ELSE 执收单位名称 END)) AS 新执收单位名称
FROM 非税收入一般缴款书
WHEREEXTRACT(YEAR FROM 缴款日期)IN(‘2022’,‘2023’);
图1 非税收入缴款记录
步骤二:取得行政事业单位2022—2023年度以出租出借国有资产代开增值税发票数据,类语句如下。
CREATE TABLE 出租出借资产代开发票2022-2023 AS
SELECT TRIM(A.DK_XSFMC) 出租方名称,SUM(JE) 发票金额,SUM(SE) 税额,SUM(JSHJ) 价税合计
FROM DK_XF_FPMX A
WHERE (A.MC LIKE ‘%出租%’ OR
A.MC LIKE ‘%出借%’ ) AND
SUBSTRING(TRIM(A.DK_XSFSBH),7,2)NOT IN (‘19’,‘20’) AND
A.EXTRACT(YEAR FROM KPRQ) IN(‘2022’,‘2023’) AND A.FPZT_BZ=‘0’
GROUP BY TRIM (A.DK_XSFMC);
图2 行政事业单位代开出租出借发票记录
步骤三:比较执收单位代承租人缴纳出租出借收入,审查是否存在隐匿国有资产出租出借收入的行为,类语句如下。
SELECT A.行政区划代码,A.新执收单位名称,A.实款金额,B.出租方名称,B.发票金额,B.发票税额,B.价税合计
FROM (SELECT 行政区划代码,新执收单位名称,SUM(实款金额) 实款金额
FROM 非税收入一般缴款书2022-2023
GROUP BY 行政区划代码,新执收单位名称)A
JOIN 出租出借资产代开发票2022-2023 B
ON A.新执收单位名称=TRIM(B.出租方名称)
WHERE (A.实款金额+50000<B.发票金额) AND A.新执收单位名称=A.缴款人
图3隐匿收入疑点
二、现场核查要点
在延伸核查行政事业单位少缴或不缴资产出租出借收入疑点时,建议从以下三个方面入手:一是清理疑点单位持有或者管理的资产,摸清资产的出租出借情况,收集相关租赁合同、代开的税票、非税收入缴款单等凭据资料。二是现场踏勘资产现状,与相关承租人谈话了解租金缴纳方式、频次等,固定与收入相关的核心证据。三是追踪隐匿国有资产出租出借收入的使用情况,并取得相关资金支付的票证记录资料,固定违反财经纪律的支出证据。
三、审计成效
数据分析发现隐匿国有资产出租出借收入疑点数据8条,后经核查发现部分单位截留资产出租出借收入,并向市纪委监委移送案件线索3件。如:某单位将截留的租金收入交由相关人员存入个人银行账户保管,主要用于购买礼品、购物卡和对接上级部门产生的费用等;某单位截留的租金收入被该单位领导和相关部门负责人私分。
随着数字化时代的深入发展,审计数字化转型已经成为新的趋势,审计人员要善于运用先进的数据分析技术和工具,不断提高运用大数据查核问题、评价判断、研究分析的能力,以科技手段及时发现和纠正违规违纪行为,充分发挥审计监督在严肃财经纪律和维护财经秩序的独特作用。(财政一处石磊)